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2015年初级会计师《初级会计实务》重点归纳 公文汇,办公文档之家

第一章 资产 公文汇 www.gongwenhui.com

主观题的考点主要是存货发出计价方法以及存货实际成本和计划成本法的核算；交易性金融资产及长期股权投资的核算；固定资产增减以及折旧、处置的核算；投资性房地产的核算、无形资产的核算。本章具体结构及学习要求如下： 稿子汇 www.gaozihui.com

掌握库存现金清查

银行存款：掌握银行存款核算与核对

掌握其他货币资金的内容

应收及预付款项：掌握应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的核算

交易性金融资产：掌握交易性金融资产的核算

（包括取得、现金股利和利息、期末计量、处置）

长期股权投资：掌握长期股权投资的核算

熟悉无形资产的概念、内容和确认

熟悉其他资产的核算

本章重点难点：

第一节 货币资金

一、库存现金清查

库存现金的清查：无法查明的现金短缺，批准后计入“管理费用”；

无法查明的现金溢余，批准后计入“营业外收入”。

二、银行存款清查

①企业已收款入账，银行尚未收款入账（企收银未收，导致企业账面的存款数额大于银行对账单数额）。②企业已付款入账，银行尚未付款入账（企付银未付，导致企业账面的存款数额小于银行对账单数额） ③银行已收款入账，企业尚未收款入账（银收企未收，导致企业账面的存款数额小于银行对账单数额） ④银行已付款入账，网络企业尚未付款入账（银付企未付，导致企业账面的存款数额大于银行对账单数额）

银行存款余额调节表只是为核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。

三、其他货币资金的核算

1、其他货币资金包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。

2、其他货币资金具体内容及核算

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【本节典型例题】

1.【 单选】企业库存现金清查中，经检查仍无法查明原因的库存现金短款，经批准后应计入（）。

A 财务费用 B 管理费用

C 销售费用 D 营业外支出

答案：B

解析：无法查明原因的库存现金短款经批准后要计入“管理费用”；无法查明原因的库存现金溢余，经批准后计入“营业外收入”。

2.【单选】下列各项，不通过“其他货币资金”科目核算的是（ ）。

A.信用证保证金存款 B．备用金 C存出投资款 D.银行本票存款

答案：B

解析：信用证保证金存款、存出投资款、银行本票存款应通过“其他货币资金”科目核算，而备用金应通过 “备用金”科目核算。

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3.【多选】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（ ）。

A．企业开出支票，银行尚未支付

B．企业送存支票，银行尚未入账

C．银行代收款项，企业尚未接到收款通知

D．银行代付款项，企业尚未接到付款通知

答案：AC

4.【多选】下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（ ）。

A.企业持有的3个月内到期的债券投资

B.企业为购买股票向证券公司划出的资金

C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金

D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金

答案：BCD

解析：选项A属于交易性金融资产。

5.【判断】银行存款余额调节表是调整企业银行存款账面余额的原始凭证（ ）

答案：×

第二节 应收及预付款项

1、应收票据（商业汇票）

应收票据核算涉及取得、收回应收票据；应收票据转让；应收票据贴现（应收票据贴现息计入“财务费用”）

2、范文TOP100应收账款（掌握入账价值以及会计处理）

（1）应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际金额确认。存在现金折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除现金折扣以前的实际金额确认。实际发生现金折扣时，作为当期理财费用，计入财务费用。

（2）不单独设置“预收账款”科目的企业，预收账款也在“应收账款”科目核算

（3）应收账款的会计处理

3、预付账款

（1）预付款项情况不多的企业，可以不设置"预付账款"科目，而直接在"应付账款"科目核算

（2）核算

4、其他应收款

（1）内容：

应收出租包装物租金

存出保证金，如租入包装物暂付的押金。

应向职工收取的各种垫付的款项

5、应收款项减值

（1）“应收账款”“应收票据”“其他应收款”“预付账款”等均可以直接计提坏账准备。

（2）核算

当期应提取的坏账准备

=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-"坏账准备"科目的贷方余额

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差额大于0：提取坏账准备时：借：资产减值损失－计提的坏账准备

贷：坏账准备

差额小于0：冲减坏账准备时：借：坏账准备

贷：资产减值损失－计提的坏账准备

对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收款项，

借：坏账准备

范文写作贷：应收账款（应收票据、预付账款、其他应收款）

已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额

已经确认的坏账又收回： 借：应收账款（应收票据、预付账款、其他应收款）

贷：坏账准备

同时 ： 借：银行存款

贷：应收账款（应收票据、预付账款、其他应收款）

【本节典型例题】

1.【单选】某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明的价款为60万元，适用的增值税税率为17%，为购买方代垫运杂费为2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（ ）万元。

A.60 B.62 C.70.2D.72.2

答案：D

解析：应收账款入账价值包括价款、增值税、代垫的运杂费。60+60×17%+2=72.2。

2.【多选】下列各项，构成应收账款入账价值的有（ ）。

A．赊销商品的价款 B ．代购货方垫付的保险费

C．代购货方垫付的运杂费 D．销售货物发生的商业折扣

答案：ABC

解析：赊销商品的价款、代购货方垫付的保险费、代购货方垫付的运杂费构成应收账款的入账价值。而销售货物发生的商业折扣直接扣除，不构成应收账款的入账价值。

3.【多选】下列各项，会引起期末应收账款账面价值发生变化的有（）。

A．收回应收账款B．收回已转销的坏账

C．计提应收账款坏账准备 D．结转到期不能收回的应收票据最全面的范文参考写作网站

答案：ABCD

解析：应收账款的账面价值等于应收账款的账面余额减去坏账准备后的余额

4.【多选】下列各项中，应计提坏账准备的有（ ）。

A.应收账款 B.应收票据

C.预付账款 D.其他应收款

答案：ABCD

5.【判断】在备抵法下，企业将不能收回的应收账款确认为坏账损失时，应计入管理费用，并冲销相应的应收账款。( )

答案：×

解析：确认坏账时：借：坏账准备

贷：应收账款

第三节 交易性金融资产（重点）

“交易性金融资产”核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易

性金融资产的公允价值。

1、取得交易性金融资产

借：交易性金融资产――成本 （公允价值计量）

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投资收益 （ 发生的交易费用）

应收利息 或应收股利 （已到付息期但尚未领取的利息或已宣告尚未发放的现金股利）

贷：银行存款 （实际支付的款项）

2、持有期间所取得的利息或股利

（1）收到买价中包含的已到付息期尚未领取的利息或已宣告尚未发放的现金股利

借：银行存款

贷：应收利息或应收股利

（2）持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息

借：应收股利（应收利息）

贷：投资收益

3、交易性金融资产的期末计量

（1）、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额：

借：交易性金融资产－公允价值变动

贷：公允价值变动损益

（2）、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额：

借： 公允价值变动损益

贷：交易性金融资产－公允价值变动

4、交易性金融资产的处置

（1）借：银行存款

贷：交易性金融资产－成本

-公允价值变动 （注意：此科目也可能在借方）

投资收益（本科目也可能在借方）

（2）同时：借：公允价值变动损益

贷：投资收益

或者做相反的分录

【本节典型例题】

１.【单选题】甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用15万元。该债券面值为2000万元。票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（ ）万元。

A.25 B.40

C.65 D.80

【答案】 A

【解析】2008年度涉及投资收益的内容包括利息和支付的交易费用，2008年7月1日购入债券时需要将支付的交易费用15万元计入“投资收益”借方；另外债券半年付息一次，在2008年12月31日应确认40万元的投资收益（2000*4%/2），所以2008年度应确认的投资收益=40-15=25万元

相关考点，注意本题分录的编制：

本题的分录是：

借：交易性金融资产 2060

应收利息 40

投资收益 15

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篇二：初级会计实务第一章重难点总结

第一章资产

概 论

资产按流动性来分：

流动资产

货币资金

交易性金融资产

应收票据

应收账款

预付款项??

应收利息

应收股利

其他应收款

存货

非流动资产长期股权投资

固定资产

在建工程

工程物资??

无形资产

开发支出

一、货币资金：

库存现金：

使用范围：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴

（2）个人劳务报酬

（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金

（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出

（5）向个人收购农副产品和其他物资的货款

（6）出差人员必须随身携带的差旅费

（7）结算起点（1000元人民币）以下的零星支出

（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出

银行存款

其他货币资金：

主要包括：（1）银行汇票存款

（2）银行本票存款

（3）信用卡存款

（4）信用证保证金存款

（5）存出投资款

（6）外阜存款

二、应收与预付款项： 应收票据 商业承兑汇票

应收账款

银行承兑汇票 企业销售商品价款 企业提供劳务价款 代购货单位垫付的包装费、运杂费

预付账款

其他应收款 应收的各种赔款、罚款

应收的出租包装物租金

应向职工收取的各种垫付款项

存出保证金（如租入包装物支付的押金）

其他各种应收、暂付款项

三、交易性金融资产

四、存货

注：增值税一般纳税人购入材料支付的增值税进项税额记入“应交税费——应交增值税”，增值税小规模纳税人购入材料支付的增值税进项税额记入存货采购成本，进口环节支付的关税、进口环节支付的消费税计入存货采购成本

原材料

在产品

半成品

产成品

商品

包装物生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物（生产成本） 随同商品出售而不单独计价的包装物（）

随同产品出售单独计价的包装物（）

出租或出借给购买单位使用的包装物

低值易耗品

委托代销商品

委托加工物资 加工中实际耗用物资的成本

支付的加工费用及应负担的运杂费

支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税

（注：需要交纳消费税的委托加工物资，加工物资收回后直接用于

销售的，由受托方代收代缴的消费税应计入委托加工物资成本；

如果收回的委托加工物资用于继续加工的，由受托方代收代缴的

消费税应先记入“应收税费——应交消费税”；

增值税一般纳税人计入应交税费，增值税小规模纳税人计入

委托加工物资成本）

五、长期股权投资

六、固定资产及投资性房地产

七、无形资产及其他资产

重难点总结

（一）货币资金

1、备用金的账务处理：

企业内部各部门、各单位周转使用的备用金，应在“其他应收款——备用金”账户核算，也可以单独设置“备用金”账户核算，不得在“库存现金”账户核算

（1） 定额管理

①定额拨付备用金：

借：其他应收款——备用金

贷：库存现金

②使用后报销时（花多少补多少，花掉的计入成本费用，补是指用现金补足花掉的） 借：管理费用（销售费用等）

贷：库存现金

【例1】某企业总务科实行定额备用金制度，财会部门根据核定的备用金定额2 000元，开出现金支票拨付。编制会计分录如下：

借：其他应收款——备用金（总务科） 2 000

贷：银行存款 2 000

【例2】总务科向财会部门报销日常办公用品费1 530元，财会部门经审核有关单据后，同意报销，并以现金补足定额。编制会计分录如下：

借：管理费用 1 530

贷：库存现金 1 530

（2） 非定额管理

按实际金额拨付备用金：

借：其他应收款——备用金

贷：库存现金

使用后报销时（实报实销，多退少补）

借：管理费用（销售费用等）

库存现金（原借多了，由经办人员退回的现金）

贷：其他应收款——备用金

借：管理费用（销售费用等）

贷：其他应收款——备用金

库存现金（原借少了，应补给经办人员的现金）

【相关链接】

差旅费的账务处理：

①预借差旅费：

借：其他应收款

贷：库存现金

②报销差旅费：

借：管理费用（制造费用等）

库存现金（原借多了，退回的现金）

贷：其他应收款

库存现金（原借少了，应补给的现金）

2、现金的清查处理

（1） 现金短缺

报经批准前：

借：待处理财产损溢

贷：库存现金

报经批准后：

借：其他应收款（应由责任人赔偿或保险公司赔偿） 管理费用（无法查明原因）

贷：待处理财产损溢

（2） 现金溢余

报经批准前：

借：库存现金

贷：待处理财产损溢

报经批准后：

借：待处理财产损溢

贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位）

（无法查明原因的）

【相关链接】

存货的清查处理：（如果材料损毁属于自然灾害造成，增值税的进项税额不作转出，如果是由管理不善或一般经营损失造成的，增值税进项税额作转出处理）

（1）存货盘亏

报经批准前：

借：待处理财产损溢

贷：原材料（库存商品等）

报经批准后：

借：原材料（入库的残料价值） 其他应收款（应由保险公司和过失人的赔款） 管理费用（扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，如管理不善造成的） 营业外支出（非常损失）

贷：待处理财产损溢

（2）存货盘盈

报经批准前：

借：原材料（库存现金等）

贷：待处理财产损溢

报经批准后：

借：待处理财产损溢

贷：

3、银行存款余额调节表（略）

详见参考书12页

4、其他货币资金的账务处理

注意：如果企业购买股票作为交易性金融资产，分两种情况：

①委托证劵公司购买，则通过“其他货币资金”科目核算

借：交易性金融资产——成本

贷：其他货币资产——存出投资款

②直接从证劵交易所购入，则使用“银行存款”科目

借：交易性金融资产——成本

贷：银行存款

（二）应收及预付款项

1、应收票据的转让处理

（1）企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资

借：原材料/材料采购/库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额）

银行存款（差额）

贷：应收票据

银行存款（差额）

（2） 票据贴现

借：银行存款（实收部分）

财务费用（贴息部分）

贷：应收票据（面值）

2、应收账款的核算（）

（1）应收账款的入账价值包括：

①因销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款；

②增值税销项税额

③代购货单位垫付的包装费、运杂费 （注：商业折扣不影响应收账款的入账价值）

【相关链接】

①交易性金融资产的入账价值（交易费用另外支付）=实际支付的价款—其中包含已经宣告的股利(来自:WwW. 网络:初级会计实务第一张重点总结)；

交易性金融资产的入账价值（交易费用在支付的价款里）=实际支付的价款—其中包含已经宣告的股利—交易费用

②委托加工物资的入账价值（成本）=材料成本+加工费+运杂费+支付的消费税（收回后用于直接销售的消费税，如果是用于继续加工生产的则不记入成本）

③长期股权投资的入账价值=支付价款+相关税费—（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）

（2） 商业折扣的计算

【例】4月1日企业向A销售商品售价为100万元，增值税率17%，商业折扣10%（注：销售时直接扣除商业折扣后入账）

借：应收账款 105.3 100×（1+17%）×（1－10%）

贷：主营业务收入 90 100×（1－10%）

应交税费——应交增值税(销项税额) 15.3100×（1－10%）×17%

篇三：初级会计实务重点归纳资料

第一章 资 产

提示：

本章平均分值30分，属于非常重要的一章，是不定项选择题和客观题（单选、多选、判断）的必然出题点；

一、库存现金

二、银行存款

三、其他货币资金

小点小结：

第二节 应收及预付款项

一、应收票据

商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。比较：银行汇票，记入“其他货币资金”。

一、应收票据

二、应收账款

三、预付账款

四、其他应收款

五、应收款项减值

第三节 存货（教4）

一、存货成本

1.工业：包括采购成本、加工成本和其他成本。

2.商业

二、存货发出计价方法

三、原材料按实际成本核算（一）采购核算：借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（1）借方变化 货款已付，而材料未入库（2）贷方变化

材料入库，货款尚未支付：材料入库，开出商业汇票：材料入库，以银行汇票支付：

　　《初级会计实务第一张重点总结》是篇好范文参考，涉及到应收、银行、现金、其他、存款、交易、资产、核算等方面，看完如果觉得有用请记得（CTRL+D）收藏。